Вашему

вниманию

представляю

дипломную

работу

на

тему:

Бухгалтерский

учет

и

анализ

движения

денежных

средств,

оценка

платежеспособности предприятия на примере ООО «Сибирский пекарь».

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены вопросы

теории

и

практики

учета

денежных

средств

в

кассе,

а

также

на

счетах

организации, а также проведен анализ показателей платежеспособности и

сделаны

выводы

по

результатам

анализа,

внесены

соответствующие

предложения по налаживанию учета и аудита денежных средств.

Целью

данной

работы

является

изучение

механизмов

обеспечения

достоверности

информации

о

денежных

средствах

предприятия

в

финансовой бухгалтерской отчетности.

Для

достижения

указанной

цели

необходимо

решить

следующие

задачи:

- Определить роль денежных средств в деятельности предприятия и

нормативное регулирование их учета;

-

Изучить

систему

учета

и

контроля

денежных

средств

на

анализируемом предприятии;

- Провести анализ показателей платежеспособности организации;

- Разработать рекомендации по результатам проведенной работы;

Объект исследования – экономическая деятельность ООО «Сибирский

пекарь».

Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и анализа

учета денежных средств на примере ООО «Сибирский пекарь»

Дипломная работа состоит из трех глав.

В первой главе рассмотрены нормативно-правовое регулирование учета

денежных средств в Российской Федерации, основы учета денежных средств

в

организациях

и

также

методика

аналитической

работы

по

движению

денежных средств.

Во

второй

главе

рассматривается

организация

учета

наличных,

безналичных

денежных

средств,

а

также

организация

учета

денежных

документов.

В третьей главе анализируется показатели финансово-хозяйственной

деятельности и показатели платежеспособности ООО «Сибирский пекарь».

Денежные

средства

-

это

финансовые

ресурсы

организации,

самые

ликвидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого

уровня и вида.

Основные

показатели

деятельности

ООО

«Сибирский

пекарь»

за

2015-2016

годы

представлены

в

таблице

1

в

соответствии

с

отчетом

организации о финансовых результатах (приложение 11) за соответствующие

отчетные периоды.

Как

видно

из

данных

таблицы

представленной

ниже,

в

ООО

«Сибирский пекарь за отчетный период 2016 года наблюдался к концу года

рост выручки от реализации продукции на 17471 тыс. руб., соответственный

рост

себестоимости

продукции

155594

тыс.

руб.,

а

также

рост

всех

показателей прибыли: прибыли от продаж возросла с 2382 тыс. руб. до 4259

тыс. руб. , прибыли до налогообложения возросла на 1877 тыс. руб. и тем

самым к концу года составила 4259 тыс. руб., а также суммы чистой прибыли

отчетного периода увеличились с 1840 тыс. руб. до 3644 тыс. руб., что без

сомнения положительно характеризует работу предприятия.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «Сибирский

пекарь за 2016 год тыс. руб.

Наименование показателя

Начало

периода

Конец

периода

Абсолютные

отклонения

1

2

3

4

Выручка

от

продажи

товаров,

продукции,

работ, услуг

53687

71158

+17471

С е б е с т о и м о с т ь

п р о д а н н ы х

товаров, продукции, работ, услуг

51305

66899

+15594

Валовая прибыль

2382

4259

+1877

Прибыль (убыток) от продаж

2382

4259

+1877

П р и б ы л ь

( у б ы т о к )

д о

налогообложения

2382

4259

+1877

Текущий налог на прибыль

542

615

+73

Ч и с т а я

п р и б ы л ь

( у б ы т о к )

отчетного периода

1840

3644

+1804

Проведем анализ финансовых результатов ООО «Сибирский пекарь»

за 2016 год.

Таблица 2 - Анализ финансовых результатов ООО «Сибирский пекарь

за 2016 год.

Наименование показателя

Начало

периода

Конец

периода

Темп роста

(2016г. к

2015r.),%

1

2

3

4

Выручка

от

продажи

товаров,

продукции, работ, услуг

53687

71158

132,5

Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг

51305

66899

130,4

Валовая прибыль

2382

4259

178,8

Прибыль (убыток) от продаж

2382

4259

178,8

П р и б ы л ь

( у б ы т о к )

д о

налогообложения

2382

4259

178,8

Текущий налог на прибыль

542

615

113,5

Ч и с т а я

п р и б ы л ь

( у б ы т о к )

отчетного периода

1840

3644

198,4

Темп роста выручки от реализации продукции составил в 2016 году

132,5 %, а темп роста себестоимости продукции составил 130,5 %, таким

образом,

выявлен

опережающий

темп

роста

выручки

от

реализации

по

сравнению с темпом роста себестоимости продукции.

Таким образом, произошло снижение расходов на продажу, однако,

опережающий

рост

выручки

от

реализации

может

характеризоваться

с

положительной точки зрения. Данные таблицы показывают, что на конец

периода

произошел

значительный

рост

финансовых

результатов

ООО

«Сибирский пекарь»» по сравнению с началом периода.

Темп роста прибыли от продаж в 2016 году составил 178, 8 %, что

свидетельствует о повышении эффективности работы.

Прибыль до налогообложения в конце периода возросла по сравнению

с началом на 178, 8 %.

В целом, обобщив все вышеперечисленное, можно отметить тенденцию

устойчивого получения прибыли ООО «Сибирский пекарь». Однако только

лишь по увеличению суммы прибыли невозможно судить об увеличении

эффективности работы предприятия.

Таблица 3 - Оценка платежеспособности в ООО «Сибирский пекарь»

за 2016 год.

№

п/п

Показатель

Начало

Конец

Отклонени

я

1

2

3

4

5

1

О б щ и й

п о к а з а т е л ь

платежеспособности

0,507

1,539

+1,032

2

Коэффициент

текущей

ликвидности

1,278

3,181

+1,903

3

Коэффициент

быстрой

ликвидности

0,328

2,803

+2,475

4

Коэффициент

абсолютной ликвидности

0,052

0,022

-0,03

5

Коэффициент

«Критической оценки»

2,803

0,328

-2,475

6

Коэффициент

маневренности

функционирующего

капитала

0,5

0,795

+0,295

7

Коэффициент

обеспеченности

собственными средствами

0,217

0,686

+0,469

Динамика

практически

большинства

коэффициентов

в

ООО

«Сибирский пекарь» положительна.

Коэффициент текущей ликвидности в начале года составляет 1,278,

что близко к нормальному значению, а к концу года отмечается динамика его

увеличения на 1,903 и тем самым он к концу года составил 3,181. Это

свидетельствует,

о

том,

что

ООО

«Сибирский

пекарь»

может

погасить,

мобилизовав все оборотные активы 128% своих обязательств в начале года, а

в конце в 3 раза больше.

Коэффициент быстрой ликвидности в начале года составляет 0,328,

что ниже нормативного значения на 0,672, а это значит, что ликвидные

активы не покрывают краткосрочные обязательства, а значит, существует

риск потери платежеспособности. К концу года он увеличивается на 2,475 и

тем самым составляет 2,803, что является положительным значением.

За

счет

имеющихся

наиболее

ликвидных

активов

в

начале

года

организация расплачивалась по 0,052 своих обязательств, а к концу года стала

оплачивать

только

0,022

краткосрочных

обязательств.

организация

стало

меньше погашать текущую краткосрочную задолженность.

Коэффициент «критической оценки» в начале года составляет 2,803,

что близко к критическому значению, а в конце года оно снизилось на 2,475.

Эти средства могли бы быть направлены для погашения своих обязательств,

при условии своевременного взыскания.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала к концу

года

увеличилась

на

0,295

это

говорит

о

том,

что

функционирующего

капитала стало меньше.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами в начале года

составил 0,217, а к концу года составил 0,686, что свидетельствует о том, что

у предприятия есть зависимость от заемных источников финансирования.

И

т а к

м о ж н о

с д е л а т ь

в ы в о д ,

ч т о

в

л и к в и д н о с т и

предприятия произошли существенные изменения. Так, в конце текущего

года в сравнении с его началом положение с абсолютной ликвидностью

относительно

нормализировалось.

Однако,

фактическое

значение

коэффициента

абсолютной

ликвидности

0,022

все

еще

остается

ниже

нормы (>0,2).

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия

является

приток

денежных

средств,

обеспечивающий

покрытие

его

обязательств.

В

таблице

ниже

представлено

общее

движение

денежных

средств ООО «Сибирский пекарь» за 2016 год.

Проведем анализ движения денежных средств прямым методом ООО

«Сибирский пекарь».

Таблица

5

-

Движение

денежных

средств

(прямой

метод)

ООО

«Сибирский пекарь» за 2016 год.

Наименование

показателя

2015

2016

Отклонения

тыс.

руб.

%

тыс.

руб.

%

тыс.

руб.

%

2

3

4

5

6

7

8

О с т а т о к

д е н е ж н ы х

средств

и

д е н е ж н ы х

эквивалентов

на

начало

отчетного периода

48

-

260

-

+212

-

1.Денежные потоки от текущих операций

Поступления всего:

3050

99

2625

99,7

-425

+0,7

В том числе:

От

продажи

продукции,

товаров, работ и услуг

3050

99

2625

99,7

-425

+0,7

Платежи, всего:

(2864)

99,8

(2825)

99

-42

-0,2

В том числе:

Поставщикам

(подрядчикам)

за

сырье,

м а т е р и а л ы ,

р а б о т ы ,

услуги

(1655)

57,7

(1315)

46,1

-343

-

11,6

В связи с оплатой труда

(667)

23,2

(895)

31,4

+228

+8,2

работников

Налога на прибыль

(542)

18,9

(615)

21,5

+73

+2,6

Ч и с т ы е

д е н е ж н ы е

средства

от

т е ку щ е й

деятельности

186

-

(200)

-

-143

-

Денежные потоки от инвестиционных операций

Поступления, всего:

31

1

9

0,3

-12

-0,3

В том числе:

О т

п р о д а ж и

внеоборотных активов

31

7

9

0,3

-12

-0,3

Платежи всего:

(5)

0,2

(26)

1

+4

+0,8

В том числе:

В связи с приобретением,

р е к о н с т р у к ц и е й

и

п о д г о т о в к е

к

использованию

внеоборотных активов

(5)

0,2

(26)

1

+4

+0,8

Ч и с т ы е

д е н е ж н ы е

с р е д с т в а

о т

инвестиционной

деятельности

26

-

(17)

-

-

Ч и с т о е

у в е л и ч е н и е

(уменьшение)

денежных

средств и их эквивалентов

212

-

(217)

-

-

О с т а т о к

д е н е ж н ы х

средств

и

д е н е ж н ы х

эквивалентов

на

конец

отчетного периода

260

-

53

-

-207

-

Поступило,

денежных

средств, всего:

3081

100

2634

100

-197

Х

Израсходовано

денежных

средств, всего:

2869

100

2851

100

-38

Х

Сумма поступлений денежных средств в 2015 году составила3050 тыс.

руб. или 99% приходится на поступление от текущей деятельности 1% на

инвестиционную. Отток денежных средств организации за 2015 год составил

2869

тыс.

руб.

при

этом

за

счет

средств,

приходящихся

на

текущую

деятельность 99,8%, 0,2% на инвестиционную. Из всех поступивших за 2016

год денежных средств в сумме 2634 тыс. руб. наибольший удельный вес

приходиться на выручку от продаж продукции, работ и услуг 99,7%.

Отрицательным моментом в движении денежных средств является

превышение оттока средств над их притоком на 207 тыс. руб.

Таблица 6 - Движение денежных средств.

Период(годы)

Остаток

денежных

средств

Оборот за

период

Период оборота

дней

1

2

3

4

2015

260

348,616

268

2016

53

456,141

41

В 2015 году денежные средства совершали один оборот за 268 дней, то

в 2016 году этот срок составил 41 день, что свидетельствует о улучшении

работы предприятия в части обязательств.

Также

проведем

анализ

движения

денежных

средств

косвенным

методом ООО «Сибирский пекарь».

Таблица

7 - Движение денежных средств (косвенный метод) ООО

«Сибирский пекарь» за 2016 год.

Показатели

2015, Тыс. руб.

2016, Тыс. руб.

1

2

4

Основная деятельность

186

(200)

Чистая прибыль

1840

3644

Дебиторская

задолженность

1368

6490

Запасы

4712

882

Кредиторская

задолженность

4960

2334

Инвестиционная

деятельность

26

(17)

Основные средства

1380

1313

Уставный капитал

1000

1000

Денежные

средства

на

начало периода

48

260

Денежные

средства

на

конец периода

260

53

Анализ

движения

денежных

средств

показывает,

что

предприятие

получило в 2015 году. – 1840 тыс. руб. чистой прибыли, в 2016 году эта сумма

возросла

до

3644

тыс.

руб.

Дебиторская

задолженность

в

2016году

увеличилась на 5122тыс. руб. и тем самым стала составлять 6490 тыс. руб. А

запасы наоборот снизились с 4712 тыс. руб. до 882 тыс. руб. Полученных в

результате текущей деятельности денежных средств 186 тыс. руб. в 2015 году

было достаточно для финансирования инвестиций 26тыс. руб. В 2016 году

поступления от основной деятельности составили -200 тыс. руб., что явилось

недостаточно для финансирования инвестиций в размере -17 тыс. руб.

Далее проведем факторный анализ рентабельности денежных потоков

ООО «Сибирский пекарь».

Влияние шести факторов на результативный показатель (коэффициент

рентабельности) приведены в следующей таблице.

Таблица

8

-

Исходные

данные

для

факторного

анализа

рентабельности денежных потоков ООО «Сибирский пекарь» за 2016 год.

Показатели

2015год.

2016год.

Отклонения

1

2

3

4

Выручка от продаж

53687

71158

+17471

Прибыль от продаж

2382

4259

+1877

Среднегодовая

стоимо сть

капитала

4320

8229

+3909

Средняя

величина

остатков

денежных средств

154

156

+2

Материальные затраты

4712

882

-3830

Затраты на оплату труда

667

895

+228

Амортизация

60

67

+7

Положительный

денежный

поток

3081

2634

-447

Зарплатоемкость

0,012423

0,012577

+0,000154

Материалоемкость

0,087767

0,012394

-0,075373

Амортизациоемкость

0,001117

0,000941

-0,000176

Оборачиваемость капитала

12,427546

8,647223

-3,780322

Д о л я

с р е д н е го

о с т а т к а

денежных

средств

в

общей

сумме

п ол ож и т е л ь н о го

валового денежного потока

0,049983

0,059225

+0,009242

Д о л я

с р е д н е го

о с т а т к а

денежных

средств

в

общем

капитале

0,035648

0,018957

-0,016591

Коэффициент рентабельности

положительного

ва л о в о го

потока

15,659716

26,315420

+10,655704

Влияние факторов рассчитаем способом цепных подстановок.

Таблица 9 Оценка влияния факторов на изменение коэффициента

рентабельности положительного денежного потока по прибыли от продаж

ООО «Сибирский пекарь» за 2016 год.

№

Показатель

Значение

п/п

1

2

3

1

Зарплатоемкость

-0,002684

2

Материалоемкость

+1,31069

3

Амортизациоемкость

+0,003067

4

Денежный поток

-5,163143

5

Доля среднего остатка денежных средств в общей

сумме положительного валового потока

+2,183763

6

Доля среднего остатка денежных средств в общем

капитале

+12,32132

8

Как

видно

из

расчетов,

влияния

факторов,

включенных

в

аналитическую модель, было как положительным, так и отрицательным. К

числу

положительно

повлиявших

факторов

на

изменение

коэффициента

рентабельности денежных потоков в 2016 году в сравнении с 2015 годом

относятся факторы материалоемкости, амортизациоемкости, доли среднего

остатка

денежных

средств

в

общей

сумме

положительного

валового

денежного потока, а также доли среднего остатка денежных средств в общем

капитале.

В частности, снижение материалоемкости в 2016 году на -0,075373

увеличило

коэффициент

рентабельности

денежных

потоков

на

1,31069;

снижение оборачиваемости оборотного капитала (активов) на 3,780322 раза,

снизило

коэффициент

рентабельности

денежных

потоков

на

5,163143;

прирост

доли

среднего

остатка

денежных

средств

в

общей

сумме

положительного

валового

денежного

потока

на

0,009242,

обеспечил

увеличения коэффициента рентабельности денежных потоков на 2,183763.

Отрицательно

повлияли

на

изменение

рентабельности

денежных

потоков в 2016 году такие факторы, как зарплатоемкости и доля среднего

остатка

денежных

средств

в

общем

капитале.

Негативное

влияние

перечисленных

показателей

составило

соответственно

(-0,002684),

(-

5,163143).

Устранение воздействия

выявленных

отрицательных

факторов

в

деятельности

ООО

«Сибирский

пекарь»

позволит

организации

повысить

рентабельность

денежного

потока

и

эффективность

хозяйственной

деятельности в целом.

И так подведу итоги:

По

результатам

проведенного

анализа

платежеспособности

ООО

«Сибирский пекарь»» выявлено, что многие показатели, не соответствуют

нормативным

значениям

указанных

коэффициентов

ликвидности

(платежеспособности).

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2016 года = 3,181 <3,5

Коэффициент быстрой ликвидности на конец 2016 года = 2,803 ˃ 1,0

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2016 года = 0,022 <0,5

Коэффициент «критической оценки» на конец 2016 года = 0,328 <1

Коэффициент маневренности функционирующего капитала на конец

2016

года

=0,795

(нормативного

значение

нет,

уменьшение

показателя

в

динамики

положительный

факт.

У

нас

наблюдается

увеличение-

отрицательный факт).

Коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец 2016

года = 0,686 ˃ 0,1 (чем больше, тем лучше).

Все исчисленные показатели ООО «Сибирский пекарь» свидетельствуют о

снижении платежеспособности

Важным

способом

улучшения

финансового

состояния

ООО

«Сибирский

пекарь»,

и

в

первую

очередь,

улучшения

показателей

платежеспособности, может стать получение предварительной оплаты под

указанные заказы, поиск выгодных предложении на рынке.

Для

усиления

контроля

за

использованием

денежных

средств

и

эффективным

их

использованием

ООО

«Сибирский

пекарь»

необходимо

реализовать следующие мероприятия:

-

усилить

контроль

со

стороны

руководства

за

рациональным

расходованием и прибыльным вложением свободных денежных средств;

- требовать неукоснительного соблюдения требований законодательства

при осуществлении денежных расчетов;

- организовывать проведение плановых и внезапных инвентаризаций

наличных денежных средств в кассе и на счетах в банках;

-

проведение

внутреннего

аудита

денежных

средств

и

финансовых

вложений.

Финансовой службе ООО «Сибирский пекарь» рекомендуется:

-рассчитать

оптимальную

потребность

в

оборотных

и

заемных

средствах;

-правильно

выбрать

кредитную

организацию

(учитывая

наличие

лицензии,

размер

процентной

ставки,

способы

ее

расчета

-

сложным

процентом

или

простым

процентом,

сроки

погашения,

формы

выдачи,

репутацию на рынке ценных бумаг, условия пролонгации кредитов);

-составить

план

погашения

заемных

средств

и

расчет

процентной

суммы с учетом особенностей налогообложения прибыли.

-

правление

оборотными

средствами

(денежными

средствами,

рыночными ценными бумагами), дебиторской задолженностью, кредиторской

задолженностью,

начислениями

и

другими

средствами

краткосрочного

финансирования (кроме производственных запасов).

Уменьшить дефицит денежных средств можно за счет мероприятий,

способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению

их

выплат.

В

этих

целях

следует

осуществить

переход

на

полную

или

частичную

предоплату

продукции

покупателями,

сокращение

сроков

предоставления

им

товарного

кредита,

увеличение

ценовых

скидок

при

продажах за наличный расчет. Необходимо применение мер для ускорения

погашения просроченной дебиторской задолженности, привлечение кредитов

банка, продажа или сдача в аренду неиспользуемой части основных средств,

дополнительная эмиссия акций с целью увеличения собственного капитала.