1

Тема: Методика осуществления аудиторской проверки учета основных

средств

ВВЕДЕНИЕ

2

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства

на

предприятиях

общественного

питания

является

обеспеченность

их

основными средствами и более полное их использование. Тема работы

актуальна на сегодняшний день, так как контроль и аудит данного вида

ресурсов, выявление внутренними и независимыми аудиторами слабых мест в

данном сегменте деятельности предприятия и предоставление результатов

проведенных проверок руководителям предприятий необходимы для принятия

эффективных и своевременных решений.

Объектом исследования является публичное акционерное общество

«Комбинат общественного питания» (ПАО «КОП»). Предмет: методические

подходы к организации бухгалтерского учета основных средств.

Цель работы: исследовать соответствие применяемой на предприятии

методики учета операций по движению основных средств нормативным актам,

действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы аудиторской проверки основных средств

на основе изучения сущности, правовой базы и методики проведения проверки;

- проанализировать систему учета и финансово-экономические показатели

деятельности предприятия;

- провести учебную аудиторскую проверку учета основных средств ПАО

«КОП» и сделать соответствующие выводы.

Работа выполнена на основе бухгалтерских документов ПАО «КОП».

Информационной базой являются материалы учебной литературы, данные

периодических журналов для бухгалтеров, законодательные акты Министерств

Финансов РФ, стандарты аудита, различные методические рекомендации, а

также учетная политика организации, в которой проводился аудит и другие

источники информации, характеризующие деятельность ПАО «КОП».

3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, сущность, классификация и оценка основных средств

Основные средства представляют часть производственных фондов,

которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при

этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый

продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Основные производственные средства это материально-техническая база

общественного

производства.

От

их

объема

зависят

производственная

мощность

предприятия

и

в

значительной

мере

уровень

технической

вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической

вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий

характер, повышают культурно-технический уровень общества.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые

машины

и

оборудование,

измерительные

и

регулирующие

приборы

и

устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,

продуктивный

и

племенной

скот,

многолетние

насаждения,

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе

основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное

улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные

работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие

природные ресурсы).

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме

представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

Все основные средства делятся на основные производственные средства и

основные непроизводственные средства. К основным производственным

средствам

относят

средства,

которые

непосредственно

участвуют

в

4

производственном процессе или создают условия для производственного

процесса. К основным непроизводственным средствам относятся объекты

культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе

предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в

процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не

производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не

оказывают

непосредственного

влияния

на

объем

производства,

рост

производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно

связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением

материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете,

сказывается на результатах деятельности предприятия.

Основные средства принято также классифицировать по следующим

признакам:

По принадлежности:

- собственные средства (находящиеся на балансе предприятия);

- арендованные (временное использование за плату, лизинг основных

средств);

По характеру участия в процессе производства:

- действующие;

- находящиеся в запасе или консервации;

По продолжительности эксплуатации выделяют следующие возрастные

группы: до 5 лет; 6-11 лет; 11-20 лет; свыше 20 лет.

Возрастная структура, в частности, используется для планирования и

восстановления, т.е. для воспроизводства основных средств.

По технической пригодности:

- пригодное оборудование;

- оборудование, требующее капитального ремонта;

- оборудование, которое нужно списать.

Основные

средства

принимаются

к

бухгалтерскому

учету

по

первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств,

5

приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на

приобретение,

сооружение

и

изготовление,

за

исключением

налога

на

добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Не включаются в

фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных

средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда

они

непосредственно

связаны

с

приобретением,

сооружением

или

изготовлением основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они

приняты

к

бухгалтерскому

учету,

допускается

в

случаях

достройки,

дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и

переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из

первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации.

По

остаточной

стоимости

объекты

основных

средств

отражаются

в

бухгалтерском балансе.

Ликвидационная стоимость имущества — стоимость имущества при его

вынужденной продаже. Также может трактоваться как чистый доход от продажи

после

определенного

срока

эксплуатации

и

состоявшегося

демонтажа

(оборудования).

Для

определения

ликвидационной

стоимости

обычно

используется одна из следующих предпосылок:

а) упорядоченная ликвидация (Orderly Liquidation): продажа активов в

течение разумного промежутка времени, необходимого для того, чтобы

получить наибольшую цену за каждый из продаваемых активов;

б) вынужденная ликвидация (Forced Liquidation) предполагает продажу

активов возможно быстрее, например, на аукционе (ликвидационная стоимость

при вынужденной ликвидации часто называется аукционной стоимостью —

Auction Value).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало

отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств

по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о

6

переоценке

по

таким

основным

средствам

следует

учитывать,

что

в

последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных

средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности,

существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его

первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если

данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за

все время использования объекта.

1.2 Правовая основа аудиторской проверки учета основных средств

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую

деятельность

аудиторов

(или

аудиторских

фирм)

по

осуществлению

вневедомственных

проверок

бухгалтерской

или

финансовой

отчетности,

документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых

обязательств и требований экономических субъектов.

Аудит

–

это

независимая

экспертиза

финансовой

отчетности

предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского

отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству

Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности

деятельности

предприятия.

Аудит

обеспечивает

не

только

проверку

достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по

оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и

увеличения прибыли. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по

подходу к проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам,

сделанным по результатам проверки.

Аудитор – это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной

деятельности предприятия за определенный период.

7

Результаты

аудиторской

проверки

являются

основой

множества

экономических решений. Большое значение для правильной организации учета

основных

средств

имеет

нормативное

регулирование,

устанавливающее

основные методы и способы организации данной области учета. В настоящее

время система нормативного регулирования проверки учета основных средств

включает в себя:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации – содержит информацию об

амортизируемом имуществе и порядок определения его стоимости, раскрывает

особенности

включения

амортизируемого

имущества

в

состав

амортизационных

групп

(подгрупп),

методы

и

порядок

расчета

сумм

амортизации, устанавливает порядок применения повышающих (понижающих)

коэффициентов к норме амортизации.

Налоговый кодекс РФ устанавливает принципы исчисления и уплаты

каждого из налогов и сборов. Согласно гл. 30 «Налог на имущество

организаций» НК РФ уплачивается организациями, имеющие имущество,

признаваемое объектом налогообложения. Также НК РФ определяет принцип

включения

приобретаемых

основных

средств

в

расходы

организации,

попадающей под упрощённый режим для более точного определения налоговой

базы.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 –

устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета

основных средств, содержит перечень обязательных реквизитов первичных

документов (ст. 9 п. 2), руководитель организации по согласованию с главным

бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных

учетных документов (ст.9 п.4). Обязывает директора организации и главного

бухгалтера

либо

уполномоченных

ими

лиц

подписывать

первичные

бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (ст. 9 п.3).

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» -

устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об

основных средствах организации. Рассматривает способы оценки основных

8

средств, правильность исчисления амортизации. Содержит информацию по

восстановлению и выбытию основных средств. А также определяет полноту

раскрытия данной информации в бухгалтерской отчетности.

4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные

группы: Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1, которое

утверждает классификацию основных средств, включаемых в амортизационные

группы. Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от

13.06.1994

№49)

–

устанавливают

порядок

проведения

инвентаризации

имущества

и

финансовых

обязательств

организации

и

оформления

ее

результатов.

Основными

целями

инвентаризации

являются:

выявление

фактического

наличия

имущества;

сопоставление

фактического

наличия

имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в

учете обязательств.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр

объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные

номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При

выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в

регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные

данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные

сведения и технические показатели по этим объектам (п. 3.3.).

Источники информации, используемые при аудите основных средств,

зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе

методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в

эксплуатацию и др.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской

проверки, служат:



Первичные документы по учету основных средств: Акт о приеме-

передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) – ф.

9

№ОС-1; Акт о приеме-передаче здания (сооружения) – ф.№ОС-1а; Акт о

приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,

сооружений) – ф.№ОС-1б; Накладная на внутреннее перемещение

объектов

основных

средств

–

ф.№ОС-2;

Акт

о

приеме-сдаче

отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов

основных средств – ф.№ОС-3; Акт о списании объекта основных средств

(кроме

автотранспортных

средств)

–

ф.№ОС-4;

Акт

о

списании

автотранспортных средств – ф.№ ОС-4а; Акт о списании групп объектов

основных средств (кроме автотранспортных средств) – ф.№ОС-4б;

Инвентарная карточка учета объекта основных средств – ф.№ОС-6;

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств – ф.

№ОС-6а; Инвентарная книга учета объектов основных средств – ф.№ОС-

6б; Акт о приеме (поступлении) оборудования – ф.№ ОС-14; Акт о

приеме-передаче оборудования в монтаж – ф.№ ОС-15; Акт о выявленных

дефектах оборудования – ф.№ ОС-16.



Учетные регистры:

Журналы-ордера №13, 10 и 10/1 – для ведения

синтетического учета движения основных средств и их износа (при

журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании

компьютерных информационных технологий – машинограммы дебетовых

и кредитовых оборотов по счетам 01, 02; Главная книга.



Юридические документы:

- Договоры купли-продажи, дарения, об уступке прав;

- Бухгалтерская отчетность: баланс (ф.№1); Отчет о прибылях и убытках

(ф.№2); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5); пояснительная

записка и другие документы, справки, расчеты и т.д.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании

общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки

должен учитывать направления аудита данных участков.

Направлениями аудита учета основных средств являются:

10

- проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения

бухгалтерского и налогового учета основных средств;

- проверка правильности организации учета основных средств;

- проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации

основных средств;

- проверка операций по поступлению основных средств;

- проверка операций по строительству объектов основных средств;

- проверка операций по начислению амортизации основных средств;

- проверка операций по переоценке основных средств;

- проверка операций по консервации основных средств;

- проверка операций по ремонту основных средств;

- проверка операций по реконструкции и модернизации основных средств;

- проверка операций по выбытию основных средств;

- анализ и обобщение результатов аудита.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения

бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор

должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая

их, аудитор, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №5

«Аудиторские доказательства» может применить несколько видов аудиторских

процедур, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение,

пересчет

(проверка

арифметических

расчетов

аудируемого

лица)

и

аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки

по существу.

В ходе проведения аудита могут быть обнаружены типичные ошибки в

учете основных средств, основными из которых являются:

1. В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных

средств должен вестись в инвентарных карточках, однако на предприятии этого

не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в

бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные

11

карточки все-таки ведутся, не всегда соблюдают требование полноты занесения

реквизитов.

2. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных

основных средств.

3. Несоответствие информации о наличии основных средств по данным главной

книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко

влечет за собой неправильное начисление амортизации.

4. Основные средства оприходуют не по цене их приобретения

5. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал

другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над

балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

6. При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда

списывается на уменьшение добавочного капитала

7. Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал,

а не раз в месяц.

8. Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим

сроком нормативной эксплуатации или начисление амортизации основных

средств неправомерно ускорено и др.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения

клиента, предложить их исправить и внести коррективы в регистры. По всем

фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне

начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это

повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты.

12

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения работы были рассмотрены вопросы методологии

проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств на

предприятиях и проведена аудиторская проверка соответствия учета основных

средств требованиям законодательства на предприятии ПАО «КОП». Работа

проведена по данным учета и отчетности за 2011-2020 год.

При проведении аудита на предприятии были составлены план и

программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета

основных средств включил проверку наличия и сохранности основных средств,

правильности начисления амортизации, а также поступления и выбытия

объектов основных средств.

Приступая к проверке учета основных средств было установлено, что на

предприятии ПАО «КОП» имеются различные виды поступления и выбытия

основных средств, каждый из которых имеет свои нюансы оформления.

Проверка

учета

поступления

основных

средств

заключалась

в

установлении

правильности

их

оценки

и

оформления

необходимой

документации.

Была

обнаружена

ошибка

-

неверное

формирование

первоначальной стоимости по одному из объектов основных средств, что

повлекло за собой неверное начисление амортизации, а отсюда себестоимости и

отпускных цен продукции.

Проверяя наличие и сохранность основных средств не было выявлено

отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных.

При проверке расходов по эксплуатации была пересчитана амортизация

по объекту основных средств, по которому была неверно сформирована

первоначальная стоимость с момента начала начисления амортизации. По

остальным объектам основных средств в ПАО «КОП» замечаний обнаружено

не было.

13

Аудит

выбытия основных

средств показал,

что

для

определения

целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств,

возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления

документации при выбытии указанных объектов в ПАО «КОП» приказом

генерального

директора

создается

комиссия,

в

состав

которой

входят

соответствующие должностные лица. Принятое комиссией решение о списании

объекта основных средств должным образом оформляется в соответствующих

документах.

Однако учет основных средств на данном предприятии возможно

усовершенствовать:

- приблизив документальные формы оформления основных средств по

движению к унифицированным;

- перераспределить имущество по группам согласно главе 25 Налогового

кодекса РФ и Постановления Правительства РФ №1 от 01.01.2019г. по срокам

службы основных средств;

- ввести в учет регистры информации об объекте основных средств и

регистры–расчеты амортизации, согласно требованиям налогового учета;

- уделить особое внимание правильности формирования первоначальной

стоимости на счете 01, согласно ПБУ 6/01 и главе 25 Налогового кодекса ст. 257

[1. С. 280];

- организовать аналитический учет по счету 01 на имущество, сданное в

аренду.

В учетной политике предприятия необходимо более полно раскрыть

информацию в части организации учета основных средств, а именно о способах

оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое

имущество, отличное от денежных средств; об объектах основных средств,

стоимость

которых

не

погашается;

об

объектах

основных

средств,

предоставленных и полученных по договору аренды; о сроках проведения

инвентаризации. Выявленные факты искажения структуры актива и пассива

баланса рекомендуется исправить предложенными методами, и принять меры

14

по предупреждению подобных ситуаций в бухгалтерском учете основных

средств. Также рекомендуется на предприятии усилить службу внутреннего

контроля, которая могла бы вовремя выявлять нарушения в учете, так как

уровень ошибок свидетельствует о недостаточном контроле со стороны

главного бухгалтера предприятия.

Главной проблемой является допущение почти любого вида ошибок,

связанных с учетом основных средств, так как санкции налоговых органов

будут зависеть от величины либо самого актива, либо налогов, а данные

величины, связанные с основными средствами, достаточно велики. Поэтому

главной задачей предприятия, на мой взгляд, является создание грамотной

системы учета основных средств.

15

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая -

Новосибирск: Изд-во Сиб. Универ., 2020. – 572с.

2. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001г.

№119-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ) // Российская газета, N 151-152,

09.08.2001.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 402-ФЗ. (в ред. от

30.11.2019)

4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные

группы:

Постановление

Правительства

РФ

от 1 января 2002г.

№1

с

изменениями и дополнениями // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, N 1

(ч. 2), ст. 52.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

ПБУ 1/2008.: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от

06.10.2008 №106н (в ред. от 11.03.2010) // Бюллетень нормативных актов

федеральных органов исполнительной власти, N 44, 03.11.2008.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ

6/01.: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от

30.03.2001 №26н с изменениями и дополнениями // Бюллетень нормативных

актов федеральных органов исполнительной власти, N 20, 14.05.2001.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств:

Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003

№91н с изменениями и дополнениями

//

Бюллетень нормативных актов

федеральных органов исполнительной власти, N 4, 26.01.2004.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации

от 13.06.1994 №49 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и

бухгалтерскому учету, N 9, 1995.

16

9. План

счетов

бухгалтерского

учета

финансово-хозяйственной

деятельности предприятий и инструкция по его применению: Утв. Приказом

Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н с

последующими изменениями и дополнениями // Финансовая газета, N 47, 2000.

10.

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной

документации

по

учету

основных

средств:

Постановление

Госкомстата

Российской Федерации от 21.01.2003 №7 // Финансовая газета", N 11, 2003.

11.

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной

документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-

строительных работ: Постановление Госкомстата Российской Федерации от

11.11.1999

№100

//

Справочно-правовая

система

«Консультант

Плюс»:

[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Интернет-версия.

12.

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной

документации

по

учету

труда

и

его

оплаты,

основных

средств

и

нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся

предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата

Российской Федерации от 30.10.1997 №71а с изменениями и дополнениями //

Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] /

Компания «Консультант Плюс». – Интернет-версия.

13.

Об утверждении статистического инструментария для организации

статистического наблюдения за основными фондами и строительством на

2008г.: Постановление Росстата от 16.03.2007 №28 // Справочно-правовая

система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант

Плюс». – Интернет-версия.

14.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: Утв.

Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 №359 с

изменениями и дополнениями // Справочно-правовая система «Консультант

Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Интернет-

версия.

17

15.

Ерофеева

В.А.

Аудит:

учебное

пособие.

–

М.:

Высшее

образование,2019. –447с.

16.

Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие. – М.: КРОНУС,2017. –

248с.

17.

Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской

проверки / Аудиторские ведомости. – 2018. - №8.

18.

Основные средства и материально-приозводственные запасы: Учет

по правилам ПБУ. Авторы номера: С.А.Рассказова-Николаева, Е.М.Калинина,

С.В.Михина/ Экономико-правовой бюллетень, 2018, N 5.

19.

Палий В.Ф., Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-3изд., перераб.

и доп.-М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное

агентство «ИПБР-БИНФА», 2019.-336с.

20.

Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся

по экономическим специальностям. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит,2012. –744с.